دانلود مقاله ارزیابی مقایسه ای محتوای اطلاعاتی صورتهای مالی مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی...

ارزیابی مقایسه ای محتوای اطلاعاتی صورتهای مالی مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی و ارزش جاری در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران

چکیده: 1
فصل اول: کلیات تحقیق
1-1 مقدمه 3
2-1- تاریخچه مطالعاتی 3
1-2-1- مطالعات خارجی 3
2-2-1- پیشینه تحقیقات داخلی 4
3-1- بیان مسئله تحقیق 4
4-1- چهارچوب نظری تحقیق 5
5-1- فرضیه های تحقیق 7
6-1-اهداف تحقیق 8
7-1 -تعریف واژه ها و اصطلاحات تحقیق 9
فصل دوم: مروری بر ادبیات تحقیق
1-2 مقدمه 11
2ـ2ـ تورم 12
3ـ2ـ ماهیـت تغیـیـر قیـمتها 12
1ـ3ـ2ـ تغیـیـرات سطح عمومی‌ قیـمتها 13
2ـ3ـ2ـ تغیـیـرات خاص قیـمتها 13
3ـ3ـ2ـ تغیـیـرات نسبی قیـمتها 13
4ـ2ـ اندازهگیـری تورم 14
1ـ4ـ2ـ شاخص لاسپیـرز 14
2ـ4ـ2ـ شاخص پاشه 15
3ـ4ـ2ـ شاخص موزون ثابت 15
4ـ4ـ2ـ شاخص فیـشر 15
5ـ2ـ تاریخچه حسابداری تورمی‌ 16
1ـ5ـ2ـ حسابداری تورمی‌ در ایالات متحده آمریکا 17
2ـ5ـ2ـ حسابداری تورمی در انگلستان 20
3ـ5ـ2ـ حسابداری تورمی در استرالیا 22
4ـ5ـ2ـ حسابداری تورمی و تلاشهای بین‌المللی 24
6ـ2ـ تغیـیـر سطح قیـمتها و روشهای مختلف حسابداری 24
1ـ6ـ2ـ مکتب کلاسیـکها 24
2ـ6ـ2ـ مکتب نئوکلاسیـکها 25
3ـ6ـ2ـ مکتب افراطی 26
7ـ2ـ تاثیـرات تورم بر ویـژگی های کیـفی اطلاعات حسابداری 29
8ـ2ـ تورم و مفهوم حفظ سرمایـه 30
9ـ2ـ مفهوم سنتی سود 31
10ـ2ـ مفهوم اقتصادی سود 31
11ـ2ـ صورتهای مالی تعدیـل شده و امکان تفسیر دوگانه آنها 34
12ـ2ـ مزایـا و معایـب به کارگیری حسابداری مبتنی بر بهای تاریـخی 36
1ـ12ـ2ـ انتقاد از بهای تاریـخی 36
2ـ12ـ2ـ مزیـتهای حسابداری سنتی 38
13ـ2ـ مزایا و معایب به‌کارگیری حسابداری تورمی 39
1ـ13ـ2ـ مزایای به کارگیری حسابداری تورمی 39
2ـ13ـ2ـ مزایـای بهکارگیـری حسابداری بر مبنای ارزشهای جاری 40
3ـ13ـ2ـ معایـب بهکارگیـری حسابداری تورمی‌ 41
14ـ2ـ پیشینه مطالعات خارجی 42
15ـ2ـ پیشینه تحقیقات داخلی 44
فصل سوم: روش‌ اجرای تحقیق
1-3 مقدمه 47
2-3-روش تحقیق 47
3-3-جامعه مطالعاتی و نمونه آماری 48
4-3-روش های جمع آوری اطلاعات 50
5-3-روش شناسی تحقیق 51
فصل چهارم 56
تجزیه و تحلیل داده‌ها 56
1-4 مقدمه‏ 57
2-4-توصیف داده ها 58
3-4-بررسی فرضیات 61
فصل پنجم: نتیجه‌گیری و پیشنهادات
1-5 مقدمه 71
2-5-ارزیابی و تشریح نتایج آزمون فرضیه ها طبق شرایط متغیرها 71
3-5-نتایج فرضیه ها 71
4-5-نتیجه گیری کلی تحقیق 72
5-5- پیشنهادهایی برای پژوهش های آتی 73
6-5-محدودیت های تحقیق 73
پیوست ها
جدول مربوط به صنایع و نام شرکت های نمونه آماری 79
منابع و ماخذ
منابع فارسی: 83
منابع لاتین: 84
چکیده انگلیسی: 86

جدول1-3: تحلیل واریانس 53
جدول1-4: توصیف داده ها 58
جدول2-4: بررسی نرمال بودن توزیع متغیر وابسته 59
جدول3-4: ماتریس همبستگی پیرسون 60
جدول4-4: نتایج تحلیل 62
جدول5-4: 62
جدول6-4: 63
جدول7-4: 64
جدول8-4: 65
جدول9-4: 65
جدول10-4: 66
جدول11-4: 66
جدول 12-4: 67
جدول13-4: 68
جدول14-4: 68
جدول15-4: 68

نمودار1-1: متغیرهای مستقل و وابسته تحقیق 7

چکیده:
دراین پژوهش سعی شده است تا محتوای اطلاعاتی صورتهای مالی مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی و ارزش جاری در شرکنهای پذیرفته شده دربورس اوراق بهادار تهران مورد مقایسه قرار گیرد جامعه مطالعاتی تحقیق شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران و دوره مطالعاتی مربوط به سالهای 1384تا 1388 می باشد. با توجه به اینکه ارزش جاری شرکتها دردسترس نبود به همین منظور از مدلی استفاده گردید که ارزش جاری شرکتهای نمونه با استفاده از قیمت سهام آنها تخمین زده شد و صورتهای مالی شرکتهای نمونه تعدیل گردید و چهار متغیر نسبت بازده مجموع داراییها ، سود خالص به فروش ، سود ناخالص به فروش ، نسبت گردش داراییهای ثابت ، در مبنای بهای تمام شده تاریخی وارزش جاری مورد مقایسه قرارگرفت . نتیجه تحقیق نشان دهنده این بود که بین متغیرهای تحقیق در هر چهار فرضیه رابطه معنی داری وجود دارد .

فصل اول
کلیات تحقیق

1-1 مقدمه
آنچه مسلم است تدوین اصول و استانداردهای پذیرفته شده حسابداری به این منظور بوده است که گزارشهای مالی تهیه شده برطبق اصول و استانداردهای مذکور گویای واقعیت باشد.باتوجه به اینکه استفاده کنندگان از اطلاعات برای تصمیم گیری تمرکز خود را معطوف همین گزارشهای مالی می نمایند، این گزارشها می بایست به گونه ای تهیه گردند تاعلاوه بر قابل اعتماد و بررسی بودن مربوط و قابل مقایسه نیز باشند که بتواند استفاده کنندگان از این اطلاعات را در امر تصمیم گیری و ارزیابی یاری نماید.
در فصل اول تحقیق حاضر پس از بیان مسئله تحقیق، به چهارچوب نظری تحقیق که بنیان اصلی طرح سوال و موضوع تحقیق بوده پرداخته و در ادامه فرضیه های تحقیق و اهداف تحقیق را بیان کرده و سپس به اهمیت و ضرورت تحقیق پرداخته و نهایتا به تعریف واژگان واصطلاحات نیز اشاره شده است.

2-1- تاریخچه مطالعاتی
1-2-1- مطالعات خارجی
وار و ریتر (2002) معتقد بودند که ارزیـابی شرکت بر اساس سود باقیـمانده که ناشی از صورت-های مالی مبتنی بر بهای تاریـخی است باعث کم ارزش‌گذاری شرکت¬ها می‌‌¬گردد و پیـشنهاد کردند که ارزش¬گذاری بر اساس سود باقیـمانده بایـد با استفاده از اطلاعات تعدیـل شده انجام گیـرد.وار و ریـتر (2002) مدلی تئوریـکی ارائه دادند که بر اساس آن و با استفاده از سود باقیـمانده و تعدیـلات تورمی‌‌، ارزش شرکت نشان داده می‌‌‌شد.
اوهانلون و پیـزنل (2002) سه نوع از تعدیـلات تورمی‌ را به طور جداگانه با استفاده از مدل پیـشنهادی وار و رایـتر انجام دادند و نشان دادند که هیـچ یـک از ایـن تعدیـلات تاثیـری بر تخمین ارزش تئوریـکی ناشی از فرآیـند ارزیـابی بر اساس سود باقیـمانده ندارد. همچنیـن آن¬ها هیـچ مبنای تئوریـکی برای ایـن فرض که ارزیـابی سود باقیـمانده بایـد بر اساس تعدیـلات تورمی‌ باشد نیـافتند.

2-2-1- مطالعات تحقیقات داخلی
تحقیق خوش طینت نیک نیت در سال 1371 که بیشتر به تهیه صورتهای مالی بر مبنای ارزش جاری به عنوان جز مکمل صورتهای مالی تهیه شده برمبنای ارزش تاریخی جهت رفع نیازهای استفاده کنندگان از صورتهای مالی مذکور توجه داشته است برای این منظور نظریات متخصصین اجرایی کشور و استفاده کنندگان از صورتهای مالی بوسیله پرسشنامه و مصاحبه جمع آوری و برمبنای اطلاعات جمع آوری شده به این نتیجه رسیده که در مجموع 63% استفاده کنندگان صورتهای مالی این فرضیه را که صورتهای مالی بر مبنای قیمت های تاریخی جهت استفاده کنندگان کافی ومناسب می باشد را رد کرده و 70% از آنها معتقدند که صورتهای مالی بر مبنای ارزش جاری می تواند حاوی اطلاعات جدید باشد که در تصمیم گیریها موثر واقع شود و همچنین پیشنهاد شده که شرکتها یک سود قابل تقسیم بر مبنای حفظ ظرفیت عملیاتی تهیه و گزارش نمایند.
رویایی(1371) در رساله دکترای خود به بررسی تاثیر تورم بر تصمیم‌گیری استفاده‌کنندگان از صورت‌های مالی پرداخته است. ایشان ضمن ارائه دو مجموعه صورت‌های مالی جداگانه، یکی شامل صورت‌های مالی تاریخی و دیگری شامل صورت‌های مالی تعدیل شده بر مبنای سطح عمومی قیمت‌ها به استفاده‌کنندگان، رفتار آنان را در تصمیم‌گیری خرید یا عدم خرید سهام شرکت‌ها از طریق پرسشنامه مورد بررسی قرار داده‌اند. بر اساس نتایج این تحقیق هیچ‌گونه اختلاف آماری بین تصمیم‌گیری‌های دارندگان صورت‌های مالی تعدیل شده و دارندگان صورت‌های مالی تاریخی وجود نداشته است.

3-1- بیان مسئله
حسابداری درانجام رسالت خویش همپا وهمراه با سایردانش های فنی در پاسخ به نیازهای گوناگون بشری تکامل یافته و به صورت ابزاری مفید و کارامد در خدمت توسعه و پیشرفت اقتصادی جوامع قرارگرفته است با توجه به اینکه شرایط اقتصادی بسیار پویا و در حال تغییر است حسابداری نیز به عنوان بخش لاینفک بدنه اقتصادی میبایست خود را با این تغییرات تطبیق دهد یکی از این تغییرات تغییر سطح قیمت هاست که در روند توسعه و پیشرفت اقتصادی جوامع ظهورکرده و فعالیت های اقتصادی و اجتماعی را تحت تاثیر قرار داده است.
حسابداری به عنوان یک سیستم اطلاعاتی،گزارشهای خود را در قالب کمیت هایی که بر حسب واحد پول (ریال) اندازه گیری شده است ارائه می دهد و این واحد به عنوان یک واحد با ثبات فرض شده است.این فرض در شرایط عادی اقتصادی کاملا قابل قبول ومنطقی است ولی وقتی که شرایط افزایش قیمت ها وجود داشته باشد فرض ثبات واحد پولی فرض درستی نیست. و اطلاعاتی که بنگاههای اقتصادی در این شرایط با فرض ثبات واحد پولی ارائه می دهند منعکس کننده واقعیتهای موجود نیست و از ویژگی معتبربودن و مربوط بودن برخوردار نیستند و محتوای اطلاعاتی این نوع گزارشها مورد تردید است.مثلا مبالغی که تحت عنوان دارایی نشان داده می شود به بهای تمام شده تاریخی تهیه شده است در حالیکه ممکن است در شرایط افزایش قیمت ها، قیمت این دارایی با ارزش تاریخی فاصله زیادی گرفته باشد.حال با مطالعه اینگونه گزارشات چگونه ممکن است سهامداران و سرمایه گذاران قادر باشند قیمت سهام خود را تعیین کنند؟
درتحقیق حاضر صورتهای مالی اساسی منتشرشده توسط بنگاههای اقتصادی با ارزشهای جاری موردمقایسه قرارمی گیرد وسوال تحقیق به صورت زیر مطرح می گردد.
آیا بین اطلاعات صورتهای مالی مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی و اطلاعات صورتهای مالی مبتنی بر ارزش جاری درشرکتهای پذیرفته شده دربورس اوراق بهادار تهران رابطه معنی داری وجوددارد؟

4-1- چارچوب نظری
اصول بنیادی حسابداری براساس هدفهای حسابداری و فرضیات مبنای حسابداری استنتاج شده است بنابراین چنانچه هریک از این فرضیات مبنا،تحت تاثیرعوامل و شرایط خاص اعتبار و ارزش خود را ازدست بدهد این امر باعث خواهد شد تا آن دسته از اصول حسابداری که براساس مفروضات استنتاج شده است نیز تحت تاثیرقرار گیرد.
ازآنجا که دو اصل از اصول بنیادی حسابداری یعنی اصل بهای تمام شده و اصل تطابق هزینه بادرآمد با توجه به فرض واحد اندازه گیری پول استنتاج شده است بالطبع این اصول نیز متاثراز تورم برفرض واحد اندازه گیری قرارخواهند گرفت.بنابراین تاثیر تورم بر فرض واحد اندازه گیری پول ازیک طرف باعث خواهد شد که اطلاعات تهیه شده،برمبنای اصل بهای تمام شده بدلیل غیرمربوط بودن و قابل مقایسه بودن ارزش استفاده برای تصمیم گیری و ارزیابی نداشته باشد.ازطرفی دیگرتخطی از اصل تطابق هزینه و درآمد را درمحاسبه و گزارش سود(زیان) بهمراه داشته باشد (احمدیان،1376،ص46)
دراین تحقیق سعی برآن شده است تا با لحاظ نمودن ارزش جاری داراییهای ثابت شرکت با استفاده از 4 متغیرگردش داراییهای ثابت، نسبت بازده مجموع داراییها، سود ناخالص به فروش و سودخالص به فروش به مقایسه ارزش جاری وبهای تمام شده تاریخی پرداخته تا میزان و چگونگی ارتباط بین دو گروه از اطلاعات مشخص گردد
.متغیرهای تحقیق به شرح زیر می باشند:
= گردش داراییهای ثابت - 1
= نسبت بازده مجموع داراییها - 2
= سود خالص به فروش- 3